小規模宅地等の課税の特例に係る軽減枠の縮小 | 資産承継

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小規模宅地等の課税の特例に係る軽減枠の縮小

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　相続税については、バブル期の地価急騰に伴い様々な減税措置が講じられてきました。しかし、地価が下落したにもかかわらず見直しがされず、今や相続税の負担者数は100人に４人とのこと。この格差を是正するべく、平成22年度税制改正大綱によると、まず手始めに小規模宅地等の特例対象範囲が縮小されることになりました。

　相続や遺贈によって取得した宅地等が、被相続人等の居住の用または事業の用に供されていた場合、一定の要件を満たすと相続税の負担が軽減されます。相続人の生活基盤の維持という配慮から設けられた特例です。

　改正前の軽減割合は次のとおりです。

相続開始直前の状況	適用要件	軽減割合
被相続人等の事業の用に供されていた宅地等	土地を取得した親族が以下の（1）～（3）の全てを満たす宅地等（1）申告期限までに事業（不動産貸付業以外）を承継（2）申告期限まで事業（同上）を継続（3）申告期限まで宅地を保有	400m²まで80％
	以下の（1）～（3）の全てを満たす宅地等（1）申告期限まで一定の要件を満たす同族会社の事業の用に供されている（2）上記（1）の法人の役員である親族が取得（3）申告期限まで宅地を保有	400m²まで80％
	上記以外の宅地等	200m²まで50％
被相続人等の居住の用に供されていた宅地等	以下の（1）～（3）のいずれかを満たす宅地等（1）配偶者が取得（2）同居親族が取得し、申告期限まで居住を継続、かつ宅地を保有（3）同居親族がいない等一定の要件を満たす別居親族が取得し、申告期限まで宅地を保有	240m²まで80％
被相続人等の居住の用に供されていた宅地等	上記以外の宅地等	200m²まで50％

（１）対象除外となる宅地等

（1）	改正前：被相続人等が事業または居住の用に供していた宅地等については、相続人等が相続税の申告期限までに事業または居住をやめた場合でも「200m²まで50％評価減」の適用が受けられました。
（2）	改正後：事業または居住を継続しない宅地等は適用対象から除外され、全く評価減の適用を受けることができなくなります。

（２）80％評価減対象地の縮小

（1）	改正前：一の宅地等を取得した者のうちに一人でも居住用または事業用の80％評価減の要件を満たす者がいれば、その宅地等全体について80％評価減の適用ができました。
（2）	改正後：取得者ごとに適用要件を判定することとなります。

（３）居住用の80％評価減対象地の縮小

（1）	改正前：一棟の建物の敷地の用に供されていた宅地等のうちに居住用の80％評価減の要件に該当する部分とそれ以外の部分がある場合には、その宅地等全体について居住用の80％評価減の適用ができました。
（2）	改正後：部分ごとに按分して軽減割合を計算することとなりました。

（４）一の宅地等に限定
　今まで明記されていませんでしたが、居住用の80％評価減の対象宅地等は、主として居住の用に供されていた一の宅地等に限定されることとなりました。

　上記２．の改正は、平成22年４月１日以後の相続または遺贈により取得する小規模宅地等に係る相続税について適用されます。
　上記２．（２）を例にとれば、極端な話、改正前までは、その土地の１％でも配偶者乙が相続すれば、長男丙が相続した土地についても80％評価減の対象となりました。これが、取得者ごとに厳密に適用要件を判定されることとなるのです。場合によっては、大幅な増税につながりかねません。

　取得者を決める遺産分割協議には、今まで以上に細心の注意を払わなくてはいけなくなるのではないでしょうか。

2010/02/18

税理士法人ATO財産相談室　阿藤芳明

税理士。早稲田大学卒。国税専門官として税務調査を経験後、アーンスト＆ヤング会計事務所、タクトコンサルティングを経て独立。資産税のスペシャリストとして活躍中。